Bankowość i Finanse | Podatki w Bankach – MDDP | Klasyfikacja VAT istotna dla usług finansowych oraz rynku kryptoaktywów

Bartłomiej Kołodziej
Starszy Menedżer, Doradca podatkowy, Biegły Rewident
MDDP

W każdym przypadku klasyfikacja świadczeń dla VAT może mieć wpływ na biznes i, co nie mniej istotne, ma odzwierciedlenie w wynikach finansowych. VAT naliczony przy zakupach często niepodlegający pełnemu odliczeniu stanowi bowiem efektywnie (ukryty) koszt prowadzonej działalności (zasadniczo w wysokości 23%). VAT jako wielofazowy podatek konsumpcyjny powinien efektywnie obciążać jedynie etap konsumpcji, nie obciążając podmiotów gospodarczych na wcześniejszych etapach łańcucha dostaw.

Regulacje prawne

VAT jest podatkiem zharmonizowanym w UE. Opodatkowanie usług finansowych reguluje nie tylko dyrektywa Rady 2006/112/WE (dyrektywa VAT), ale także orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Od ponad 20 lat TSUE wydaje wytyczne dotyczące poprawnej interpretacji przepisów dyrektywy VAT, w tym w odniesieniu do usług finansowych i usług z nimi związanych. Dotyczy to zarówno usług świadczonych przez banki i instytucje finansowe, jak i usług świadczonych na ich rzecz. Wytyczne TSUE mają zastosowanie np. w odniesieniu do  usług wsparcia instytucji finansowych w zakresie przetwarzania czy procesowania transakcji płatniczych. Usługi tego typu zazwyczaj wymagają zaangażowania dostawców usług technicznych, których działalność, jeżeli jest opodatkowana VAT, powoduje wzrost kosztów po stronie instytucji finansowej, chyba że zostaną spełnione rygorystyczne warunki wymagane przez TSUE dla zastosowania zwolnienia od VAT.

Jeśli chodzi o zwolnienia od VAT usług finansowych, zasadniczym przepisem jest art. 135 ust. 1 lit. d) dyrektywy VAT, stanowiący, że „państwa członkowskie zwalniają następujące transakcje, w tym negocjacje, dotyczące rachunków depozytowych i bieżących, płatności, przelewów, długów, czeków i innych instrumentów zbywalnych, z wyłączeniem windykacji”.

Zakres zwolnienia został doprecyzowany przez TSUE. Wyrokiem będącym filarem nadającym kierunek interpretacyjny, który następnie był przez wiele innych wyroków kontynuowany, był dobrze znany wyrok w sprawie SDC (sprawa C-2/95), w ...